證交法/內線交易/賴英照

檢調上周偵辦美商達爾公司併購敦南科技所引發的內線交易案。併購案的消息在二○一九年八月九日宣布，Ｔ女士卻在七月間就利用外資名義大買敦南股票。她在偵訊時說，是偷聽敦南公司前負責人Ｓ君講電話，知道併購的消息後買股票。

偷聽引起的內線交易，近年有好幾件。二○一六年五月，荷蘭商艾斯摩爾和漢微科公司協商併購事宜。負責承辦的Ｃ女士有一天在家裡接到併購團隊的電話，她刻意到臥室的衛浴間講電話。她的丈夫Ｈ君卻站在浴室門外偷聽，並利用這個併購的消息，從五月廿四日起到六月十五日陸續買進漢微科股票。法院認定Ｈ君成立內線交易罪。

二○一三年光寶收購建興股票的案子，也有偷聽的情節，而且有兩件。一、一月下旬，承辦收購案的Ｓ女士，上班途中在車上和同事討論併購案的問題。一旁開車的Ｚ君是Ｓ的丈夫，因此知道併購的消息。他把太太送到辦公室之後，就去買建興股票。當天下午S女士知道丈夫買股票的事，非常生氣，要求他立刻取消買股委託，但為時已晚。法院判決Ｚ君構成內線交易罪。

二、光寶執行長Ｃ君一月卅日一早到按摩店，由Ｗ君做足部按摩。為準備下午的董事會，他打電話給同事，雖然刻意細聲講話，但Ｗ君還是偷聽到光寶要「合併或收購」建興的談話。執行長一離開，Ｗ君立刻下單買進建興股票。法院確認Ｗ君應適用內線交易的規範，但認為他聽到的併購消息「尚未明確」，網開一面判他無罪。

上面幾件偷聽的案子，講的人沒事。但在故意洩漏消息的情形，講的人也會惹上官司。

光寶併購案宣布之前，一月二十四日晚間，光寶Ｌ經理把併購的消息告知女性密友Ｗ小姐。第二天開始，Ｗ小姐用兩人的資金分批買進建興股票。結果兩人都被判決成立內線交易罪。

類似的案件，公務機關也有。二○○五年二月中旬，某縣政府警察局配合執行搜索Ｃ公司任務，派Ｈ警官出勤。Ｈ卻把消息告訴太太Ｌ女士，Ｌ隨即融券賣出Ｃ公司股票。警察局的Ｔ警官，在辦公室聽到搜索消息後，也放空Ｃ公司股票。結果三個人都被判刑。

要避開磨人的官司，最好想想孔子對顏回說的話：「非禮勿視、非禮勿聽、非禮勿言、非禮勿動」。不該說的不要說。如果聽到了，也不要買賣。

 國稅局提醒，民眾主張民法中的「剩餘財產分配請求權」，應留意財產計算範圍，有兩種常見情況不計入計算，第一是繼承或無償取得財產，在死亡前出售取得價金，且這筆價金明顯獨立，並未混用；第二種則是死亡前兩年內贈與配偶的財產。

不過這兩種情況雖都不計入分配請求權範圍，但都應併入遺產申報遺產稅，提醒民眾留意。

財政部中區國稅局表示，法定財產制夫妻一方死亡，生存配偶可依民法1030條之1規定，行使剩餘財產差額分配請求權。

不過若其中因繼承或其他無償取得的不動產，在死亡前出售所取得的價金，其僅為財產狀態變更，不計入剩餘財產差額分配請求權的計算範圍。

國稅局舉例，甲君2020年1月死亡，在死亡前的2019年8月出售一筆土地取得價金3,000萬元，皆存在銀行帳戶中未動支，並列報為被繼承人的遺產，甲君配偶行使剩餘財產差額分配請求權時，這筆3,000萬元財產就不能列在分配請求權扣除額中。

官員表示，前述案例中，價金存在銀行未動支，可明顯區分是生前出售土地所得，實務上也許無法明顯區分，此時民眾也可與國稅局討論合理的計算方式。

此外另一種情形是被繼承人死亡前兩年內，贈與給配偶的財產，財政部台北國稅局表示，夫妻相互贈與的財產免課贈與稅，若在贈與後兩年死亡，被繼承人在死亡前兩年贈與配偶的財產，應併入遺產課稅，但不計入配偶剩餘財產差額分配請求權範圍。

台北國稅局舉例，乙君2020年2月間死亡，遺留財產1.2億元，而他在生前兩年內贈與配偶2,000萬元，配偶本身有存款1,000萬元。依此案例，乙君的遺產總額為遺留財產加上生前贈與，合計1.4億元；至於分配請求權金額，則不含生前贈與，是以遺留財產減掉配偶存款後平分，也就是5,500萬元。

國稅局表示，遺產稅是採自行申報制，納稅義務人申報遺產稅時，應注意被繼承人生前是否有申報贈與及其他財產變動。

 財政部台北國稅局表示，獨資的執行業務者及其他所得者，負責人不得在其事務所列報薪資費用，且本人日常膳食費也不可用伙食費列支，提醒納稅人留意，以免列報後遭國稅局剔除補稅。

台北國稅局舉例，近期查核某補習班107年度其他所得申報案件，發現其列報獨資負責人領取的薪資支出72萬元及伙食費28,800元，不符合相關查核辦法及解釋函令規定，皆不得列為費用。

國稅局表示，依執行業務所得查核辦法規定，如果是聯合執行業務者，已在契約內訂定薪資，則其薪資可在不超過同業通常水準範圍內核實認列；但若是獨資的執行業務者，則不可在事務所列報薪資費用。

至於伙食費，財部也曾發過解釋令規定，執行業務者本人的日常膳食費屬於個人生活費用，在計算執行業務所得時，不得以伙食費列支。

 企業如果因漏稅、漏開發票等原因被開罰，中區國稅局表示，原有的節稅權益將受影響，不論是補徵的營業稅，以及罰鍰部分，都不能再重新列為當期的費用。

報稅季就快要來了，官員指出，許多企業在申報營所稅時，常會不小心把政府規定的稅捐，列為當年度的損失或費用，其實在稅法上是不行的。

官員指出，《營利事業所得稅查核準則》第90條當中有明訂多種情況，不得列為事業損失或費用的稅捐，包括業主本身的綜合所得稅、代政府扣繳的各類所得稅，以及因違反營業稅規定而被追繳的營業稅等。

官員表示，查核準則也規定，各種稅法當中所提到的滯納金、滯報金、怠報金等，還有各類法規所科處的罰鍰、未辦扣繳而補繳的稅款，全都不能認定為稅費。

官員強調，營利事業不論是因漏稅，或是漏開發票，因而被國稅局補徵的營業稅及罰鍰，全都不得列為費用或損失。

 先生在過去曾將不動產過戶給妻子，等到未來妻子要出售時，申報房地合一稅可留意，包括取得時間、取得成本等二項主要課稅因素，都可以依相互贈與前一次取得時機為準。

財政部高雄國稅局表示，個人取得配偶贈與的房屋及土地，適用《遺產及贈與稅法》第20條規定，不必計入贈與總額，所以在贈與過戶的當下，就不用煩惱課稅的問題；不過等到未來出售時，不動產交易所得課稅方式複雜，因此必須好好了解影響課稅的因素。

官員指出，首先最主要的影響因素，在於取得時間的認定，官員表示，2016年1月1日以後取得的房地，應適用房地合一稅，在那之前取得的房地則是適用舊制；在適用房地合一稅的情況中，短期持有便轉手出售，又可能會依較重的稅率課稅。

因此特別針對曾在配偶間移轉過的房地產，官員表示，為了更符合納稅人的利益，因此等到要出售時，可用配偶間第一次相互贈與前，配偶原始取得該房地的日子作為取得日，並據以計算持有期間、認定是否適用房地合一稅。

舉例來說，林先生跟陳小姐是夫妻，林先生在2017年初購入一套公寓，2019年中將這套房地贈與過戶給陳小姐，這個過程不用課贈與稅；而陳小姐後來跟林先生商量好，最後在2020年底出售該房地，那這套公寓的原始取得時間，就應以林先生2017年取得時為準，出售前持有期間已超過二年。

除了持有期間認定會有差別，官員表示，在計算申報房地出售所得時，贈與的時間點也是依配偶間第一次相互贈與前，原始取得該房地的日子為準，如果是買來的，出售時得減除原始取得成本；如果配偶手上的不動產本來就是受贈或繼承而來的，出售時則可以減除繼承或受贈當時的房屋評定現值及公告土地現值，並按政府發布消費者物價指數調整計算。

 在許多跨國合約當中，扣繳稅常常成為本國企業報稅的罩門，台北國稅局表示，查核實務上常發現有些企業，沒有搞清楚扣繳所得的歸屬，額外幫自身錯誤列報損失或費用，被國稅局發現剔除補稅。

官員指出，最近查核某公司107年度營所稅申報案時，發現該公司列報支付外國母公司管理服務費時，合約支付總金額900萬元。

由於對方在我國又沒有固定的營業場所或營業代理人，因此要依規定扣繳20%所得稅款（180萬元），因而加上稅費之後，整案實際列報的成本費用為1,080萬元。

然而仔細檢查雙方合約，管理服務合約上的總金額就只有900萬元，而且是讓國外母公司負擔稅款，這間國內公司等於付完總額後，自己又多誤報180萬元費用，遭國稅局剔除補稅。

官員指出，理論上營利事業在使用外國母公司的會計系統、管理系統、控制程序等行政事務管理服務時，支付的管理服務費，其相應的扣繳稅，也應該是外國營利事業應負擔的，依《營利事業所得稅查核準則》第90條規定，不得列為國內營利事業的損失或費用。

不過就實務上而言，官員表示，很多跨國合約簽訂時，可能會要求我國企業負擔相關稅費，雙方在考量稅費成本後，重新精算合約上的總額，如此我方企業報稅時，就可以直接依照精算後的合約總額來列費。

不過，在此案例中，官員指出，雙方既然約定總額僅900萬元，提示的合約當中也未明訂要由我方負擔稅費，那麼該公司誤將扣繳稅額外列費，自然就會被國稅局剔除，雖然誠實申報並未構成罰則，但還是要補稅處理。

 公司發放酬勞給董監事後，坊間常出現董監事選擇回捐的情形，台北國稅局表示，不論該酬勞採回捐、拋棄還是未領取，這筆款項最後都要在正確的年度，以其他收入列帳。

官員指出，我國從2008年開始實施員工分紅及董監事酬勞費用化制度，公司於申報營所稅時，要將以上的紅利或酬勞以費用列支，不過坊間也有部分董事、監察人，會選擇拋棄所獲配酬勞，或逾期未領取，導致最後債務請求權因時效而消滅。

在上述幾種情況中，官員表示，公司應將過去年度已認列為費用的員工分紅及董監事酬勞，重新列為其他收入課稅。若董監事在領取當年度便拋棄請求權，公司應直接於當年度認列為其他收入；若是因請求權到期而消滅，則是認列於請求權消滅年度。

舉例而言，某公司於2016年度的營所稅申報案中，曾列報員工分紅及董監事酬勞支出600萬元，不過由於該公司董事及監察人於隔年拋棄所獲配的酬勞，合計為140萬元，讓公司前一年度列為費用的部分金額，並沒有實際給付。官員表示，這間公司應於2017年度營所稅申報案中，重新將140萬元轉列其他收入，以免發生漏報所得情事。

 企業生意往來，難免累積部分負債帳款，中區國稅局表示，在申報營所稅時，首先要注意的是，要留意各類款項的法定支付時效不同，從二年到15年不等；其次，如果有款項超出法定請求權時效仍未給付，當年度就必須轉為其他收入列帳。

 

 

 

官員表示，營利事業在報稅時，很多支出都會在權責發生年度列為費用，但帳款實際上並未支付，由於《民法》第125條至第127條當中，對於各類帳款訂有法定期限，如果持續拖到債權人的請求權時效過期了，理論上營利事業便不必再支付，因此應重新列為收入課稅。

 

民法當中針對各類款項的請求權時效不同，官員表示，一般而言，大多數的款項請求權時效為15年；不過民法也針對特定款項訂有較短的請求權時效，以營利事業常經手的為例，如利息、紅利、租金、退職金等，請求權逾五年未行使則消滅；另外如商品貨款、運費、承攬報酬、律師、會計師、公證人報酬、代墊款等款項，請求權逾二年未行使，就會失去效力。

 

官員表示，諸如前述列舉的款項，企業通常在權責發生年度便已列費，但如果等到請求權消滅時，都還沒有給付，依《所得稅法》第24條及《營利事業所得稅查核準則》第108-2條規定，應於時效消滅年度，轉列為「其他收入」。

 

不過在某些案例中，即便債務已經拖過法定期限，官員說，還是有些企業本於誠信，仍在債權人請求權時效逾期後，選擇清償相關款項。

 

在這種情況中，即便稅務上已經轉列為其他收入，如果未來仍有實際給付，還是可以於「營業外支出」列帳。

 

實務上在部分案例中，雙方約定的支付期間，與原本稅帳上的債務發生日期不同，或其他情形導致請求權時效有延長，這些情況企業也可以提示證明文件，供稽徵機關核實認定。

 財政部中區國稅局員林稽徵所表示，營利事業計算適用新制的房地交易所得時，如果有兩筆以上之土地，應依規定逐筆計算交易所得額及減除其土地漲價總數額，勿將各筆土地漲價總數額加總後作為減項一次扣除，以免計算錯誤。

員林稽徵所表示，個人的房地合一稅採分離課稅申報，營利事業的房地交易所得是併入年度所得於隔年5月辦理結算申報。兩者制度不同。

官員指出，當房地交易賺得不多，減去「土地漲價總數額」有可能變成負數，但在稅務處理上，新制房地交易所得是零，而不是負值。

如果沒有逐筆計算，很可能會把負值和正值相加，那麼計算出來的結果會出現錯誤，很可能會被調整補稅。