財政部台北國稅局表示，營業人為獲取佣金收入，介紹國內買主向國外廠商進口原料等，於交易完成後，所取得之外匯佣金收入，並非與外銷有關之勞務，不得適用零稅率。

北稅局說，依據加值型及非加值型營業稅法（營業稅法）第7條第2款及同法施行細則第11條第2款規定，與外銷有關之勞務，經取得政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件或原始外匯收入款憑證影本，得以適用營業稅零稅率規定。只是如果該勞務為介紹國內買主向國外廠商進口原料，非屬與外銷有關的勞務，縱取得符合前揭規定之外匯收入證明文件，因非屬零稅率之適用範圍，仍應開立應稅統一發票報繳營業稅。

北稅局舉例說明，甲公司介紹乙公司向外國A公司進口原料，甲公司雖取得外國A公司支付之外匯佣金收入，但因該勞務非屬與外銷有關，所以不得適用營業稅零稅率規定，應開立應稅統一發票按5%課徵營業稅。

 受控外國企業（CFC）稅制今年上路至今，對家族企業常設立之境外投資公司，轉投資或控股家族企業之投資型態產生相當的稅負影響。不少企業面臨當年度投資收益，是否應課徵營業稅的疑義，KPMG安侯建業聯合會計師事務所指出，應注意CFC稅制與營業稅的法源不同。

 財政部高雄國稅局提醒，民眾出售受贈房地，在申報房地合一稅時可留意兩細節，才能為自身荷包把關。首先是取得成本方面，受贈房地現值可按消費者物價指數（CPI）調整後金額申報，其次則是別忘申報土增稅、契稅等必要費用。

高雄國稅局近期有件房地合一稅納保案件，就是忽略這兩大細節導致多繳稅，在稅局及納保官主動協助下，這位民眾足足可退稅20餘萬元。

國稅局表示，一位納稅人甲君為了在工作地點置產，在今年初出售位於高雄市的房屋及土地，原先是來自長輩的贈與。甲君申報房地合一稅時，直接以當時贈與稅免稅證明書上所載金額，作為取得成本計算房地交易所得，並繳稅140萬元。

由於贈與稅免稅證明所載房地金額，是受贈時的房屋評定現值及土地公告現值，但依據房地合一稅規定，在計算取得成本時，是可以依照CPI來調整金額。

舉例而言，假設受贈時現值100萬元，受贈至交易的CPI漲幅2%，成本則可調高至102萬元。

因此，甲君案件中僅以受贈時房地現值來計算成本，其實是吃虧了，國稅局協助甲君重新以CPI調整成本，成本調高後，要繳的稅自然少了。

國稅局官員指出，實務上常會發現民眾出售受贈土地，計算房地合一稅時忘了以CPI調整成本，導致權益受損，納稅人在申報時可特別留意，建議透過網路申報，系統可自動計算CPI漲幅並調整成本。

除此之外，國稅局也一併發現，在甲君的申報案件中，長輩贈與房地時，由甲君所繳納的土增稅也並未作為必要費用減除，導致多繳稅。在調整成本、新增必要費用後，甲君可退稅20餘萬元。

官員表示，申報房地合一稅時，取得房地後達可供使用狀態前支付的必要費用，可用來減除，包含像契稅、土增稅、印花稅、代書費、規費、公證費、仲介費等，提醒民眾在申報時可自我檢視。

 財政部中區國稅局表示，獨資執行業務者以本人所有的房屋供其事務所、醫療院所等使用者，可以將房屋供執行業務使用部分的地價稅、房屋稅及折舊為其執行業務的費用，但要留意不可列報為執行業務的租金支出。

國稅局說明，《所得稅法》所稱執行業務者，是指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自力營生者。

國稅局表示，依執行業務所得查核辦法規定，執行業務者以本人所有的房屋供本人為執行業務使用者，不可以列為租金支出。而供執行業務使用的固定資產，為執行業務者本人所有，且能提供憑證時，可以依規定提列折舊。至於該房屋（包含基地）所課徵的地價稅及房屋稅，依財政部先前函釋規定，執行業務者在依法完納稅款後，也可以列為其執行業務的費用。

國稅局舉例說明，最近查核甲獨資經營醫療院所110年度執行業務所得案件時，發現甲醫療院所除列報負責人所有房地之地價稅、房屋稅及折舊費用外，另列報租金支出60萬元。經查核後，該醫療院所列報的地價稅、房屋稅及折舊費用全數可以認列為費用，不過列報租金支出60萬元因和規定不符，因此剔除。

另外，國稅局補充，如果執行業務者的執業場所和住所在同一處，在水電瓦斯費方面，如無法明確劃分，以二分之一計算；另執業場所裝置的電話，或日常使用的汽車，屬於執行業務與家庭共用時，相關費用以二分之一認列。

 中區國稅局表示，國內營業人接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包給國內營業人派員至境外場地施作工程，屬於《加值型及非加值型營業稅法》規定，在國內提供而在國外使用的勞務，國內營業人自國外客戶收取的款項，可申報適用零稅率。

中區國稅局說明，依據財政部先前解釋令規定，營業人甲承攬境外工程，並轉委託給國內營業人乙，共同派員赴境外場地施作工程。官員表示像是此交易型態，營業人甲從國外客戶收取的收入，應按減除轉付營業人乙後的差額，檢附外匯證明文件、工程合約及付款證明文件等相關交易資料，依營業稅法第7條第2款規定，申報適用零稅率。

另外，營業人乙從營業人甲取得的收入，可檢附工程合約及收款證明文件等相關交易資料，依營業稅法規定申報適用零稅率。

 勤業眾信昨（15）日表示，近期不少企業紛紛推出加薪或是增加福利等措施吸引優秀人才，而企業舉辦的福利項目包含旅遊活動、尾牙餐聚及摸彩獎金禮品等，公司舉辦各式供員工參與的福利活動，是否須申報為員工薪資所得是許多企業的疑問。

會計師表示可以依一關鍵因素判斷是否要列報員工所得「活動是否限定特定年資或職等才能參加」。

勤業眾信聯合會計師事務所資深會計師張瑞峰表示，營利事業如果已依法成立職工福利委員會，也已依規定提撥職工福利金，在舉辦員工旅遊所支付的費用，就必須先在福利金項下列支，除非福利金不足時，而且超出部分確實是由營利事業負擔者，才可以列報為營利事業的其他費用；營利事業如未成立職工福利委員會者，其員工旅遊所支付的費用，可在規定限額內以職工福利項目列報，超過的部分，則以其他費用列支。

至於營利事業招待員工旅遊支出是否要列為員工所得，就必須依照企業所舉辦的旅遊是否只限特定員工才可以參加來判斷。例如：企業舉辦員工旅遊，如果是全體員工都可參加，其所支付的費用，免視為員工所得。

但如果只是招待特定員工，例如：員工須達一定服務年資、職位階層或業績等才能參加者。此時支出性質屬營利事業對員工的補助，企業發給應併入員工薪資所得扣繳申報，職福會發給員工的補助則免扣繳，但年底時應列單申報員工其他所得。

另外，企業也常透過尾牙餐聚及摸彩獎金禮品，慰勞員工一整年辛勞。張瑞峰表示，尾牙活動以及抽獎禮品不得動支職福會福利金，不過尾牙聚餐費用能以其他費用列支，且免視為員工所得；摸彩活動無論是營利事業或職福會提供現金或實物禮品，都屬於競技、競賽及機會中獎獎金或給與，應扣繳申報。

張瑞峰提醒，由於職福會的福利金含有職工薪資提繳部分，因此，如果職福會給與員工的各項補助，是以職工歷年自薪資提繳部分發給，因為是職工自行提撥，而該部分薪資已在取得年度課徵所得稅，因此免再計入員工所得課稅。

 甲公司主要做設計裝潢，遇到合適的舊屋，也會買下來重新整理再出售。110年度出售四間房產，兩間賺、兩間賠，一間賺500萬元、一間賺700萬元，兩間合計賠700萬元。甲公司將後面兩數字相抵，賺500萬元這間適用20%稅率，申報房地合一稅額100萬元。

不過，高雄國稅局核定稅額為225萬元，因為「虧損先從同稅率抵，不是從高稅率抵。」

近期國稅局在110年度營利事業的房地合一稅逐案查核中發現，除了出售第一手房產的建設公司之外，賣二手屋的營利事業有部分也很頭大，國稅局官員說，他們誤解了盈虧互抵的「順序」。

甲公司是高雄國稅局所舉的例子，並不是實際案例，因為有類似案子，國稅局特別發新聞稿舉例說明。官員說：「是可以盈虧互抵，」有的公司出售賺錢房產時，同步處理虧損房產，是可以減低稅負，只是他們忽略了「抵減的順序」。

虧損怎麼抵？先抵同稅率者

抵減的順序是什麼？高雄國稅局官員說，稅法規定先抵「同稅率者」；同稅率者抵完後，接下來的順序，沒有規定，也就是說，接下來的順序由納稅人自行選擇，納稅人可以從適用稅率最高的所得開始抵。

甲公司虧損的售出房產中，一間虧600萬元，因持有期間超過五年，適用稅率20%；一間虧100萬元，持有才一年多，適用稅率45%。

官員說，最大虧損的600萬元，要先抵同稅率的那一筆500萬元，還有100萬虧損未抵。另一間100萬元的虧損，先抵同45%稅率的700萬元，剩賺600萬元。開始第二順位抵減，再把前面的未抵的100萬元，抵減600萬元的所得。最終應稅所得為500萬元，適用稅率45%，房地合一稅額225萬元。

抵減順序規定在所得稅法中 不是解釋令

 

 

類似的案件不只高雄國稅局碰到，南區國稅局也開始發新聞稿宣導。有不少納稅人認為，國稅局應該保障納稅者權益，核稅應該朝納稅人有利的方向才是，有就是從高稅率所得開始抵。

南區國稅局官員解釋，抵減順序規定在所得稅法本法中，不是財政部解釋令，國稅局也只是依法執法而已。

適用房地合一2.0的房屋、土地交易若有損失，依所得稅法第24條之5第3項規定，應先自當年度「適用相同稅率」之房屋、土地交易所得中減除，減除不足部分，得自當年度適用不同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除後尚有未減除餘額部分，得自交易年度之次年起十年內之房屋、土地交易所得減除。

二手屋案件不單是會發生在投資不動產的公司，國稅局官員指出，買下房產，拆掉地上物，重建再出售的，也算二手屋；製造業買下別人的廠房，後來再賣掉的，也算二手房產買賣。

 高雄國稅局表示，營業人購買中古車時，可以依公式換算稅額扣抵，但僅限營業人為中古車商，官員表示營業人要特別留意三要點，包含營業稅進項稅額計算方式、稅額申報時點、可做為進項憑證資料。

國稅局說明，中古車商向個人或機關團體等非營利事業購買舊乘人小汽車及機車，能以該購入成本，按規定的徵收率5%計算進項稅額，列報為銷項稅額減項，計算方式為購入成本/（1+5%）ⅹ5%。

而進項稅額申報時點，應在申報該輛舊乘人小汽車及機車銷售額的當期，申報扣抵該輛舊乘人小汽車及機車的銷項稅額；但進項稅額超過銷項稅額部分不能扣抵。另外，購入的舊乘人小汽車如屬非供銷售或提供勞務使用的九座以下乘人小客車，其進項稅額依規定也不能申報扣抵。

該局提醒，營業人購入舊乘人小汽車及機車應取具及保存相關進項憑證才可列報進項稅額扣抵，所謂進項憑證包括普通收據、個人一時貿易資料申報表、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證，再申報時暫免檢附，不過應依規定保存，並在稽徵機關要求提示時提供查核。

國稅局舉例，營業人甲為中古車商，在2023年1月向自然人乙先生購入舊機車一輛，購入金額新台幣5,250元，在同年6月10日以10,500元（含稅）出售，申報該車輛銷售額的當期，可申報進項稅額250元【5,250元/（1+5%）ⅹ5%】，未超過該車輛銷項稅額500元【10,500元/（1+5%）ⅹ5%】。

另外，甲車商在2022年3月1日向小規模營業人丙購入供銷售的舊乘人小汽車一輛，購入金額52,500元，並在2023年6月20日以31,500元（含稅）因故認賠出售，因甲計算該輛舊乘人小汽車進項稅額2,500元【52,500元/（1+5%）ⅹ5%】，超過該車輛銷項稅額1,500元【31,500元/（1+5%）ⅹ5%】，超過部分不得扣抵。

因此，甲車商在申報該輛舊乘人小汽車銷售額當期得申報扣抵進項稅額為1,500元；而甲車商在2023年6月間出售舊乘人小汽車及機車的進項金額計55,000元、得扣抵進項稅額計1,750元，並檢附「營業人購買舊乘人小汽車及機車進項憑證明細表」給國稅局。