財政部中區國稅局表示，日前發現轄內甲營業人提供場地委託乙公司經營加油站，二者簽訂合作銷售契約，由乙公司自行收款並支付權利金與甲營業人，但卻比照百貨專櫃銷售型態，用甲營業人統一發票開立予消費者，導致乙公司涉嫌逃漏稅捐，遭查獲補稅處罰。

該局說明，「合作店」型態係指營業人透過合作契約方式銷貨，僅向合作店租用場地，自行派員於合作店銷售貨物收取貨款，且依合約支付一定比率佣金予合作店，應以自己名義開立統一發票交付消費者，並自合作店取具佣金支出之進項憑證。「專櫃」型態係指如百貨公司或大賣場營業人(下稱賣場營業人)與專櫃貨物供應商訂立書面契約，明定結帳期間及抽成百分比，向國稅局申請核准後，由賣場營業人統一收款，並於銷售時以其名義開立統一發票交付消費者，之後再由專櫃貨物供應商依約定結帳彙總開立統一發票予賣場營業人。

該局進一步說明，乙公司與甲營業人合作經營加油站，由乙公司承租甲營業人提供之場地並按月支付一定金額權利金與甲營業人，乙公司實際經營業務及掌握人事，並自負盈虧，且銷售油品所得之貨款由乙公司自行收款，係屬前開「合作店」銷售型態，應由乙公司開立統一發票交付加油消費者，惟卻由甲營業人採「專櫃」銷售型態，以甲公司名義開立油品之銷售發票給加油消費者，之後乙公司隔月開立上1個月總銷售發票與甲營業人，並取得甲營業人權利金發票，甲公司本身沒有逃漏稅，但乙公司涉嫌未依規定申請稅籍登記及未依規定開立統一發票交付消費者總額計10,451萬餘元，依規定裁處罰鍰。 

該局提醒，營業人應視本身實際經營型態，如以「專櫃」型態營業應事前申請核准；以「合作店」型態營業應由承租店家於營業前以該承租地址先行辦理稅籍登記，且明確區分不同交易型態之進、銷憑證稅務處理，分別按規定取具進項憑證及開立統一發票報繳營業稅，切不可混淆，以免誤觸法令受罰。

 財政部中區國稅局表示，總機構在中華民國境外之營利事業經營人力派遣業務，與國內有人力或勞動需求之企業簽訂要派服務合約，所取得之收入性質係屬佣金或人事管理之對價，非屬所得稅法第25條第1項所稱之技術服務收入，不適用該條文按營業收入15%核計營利事業所得額之規定。

該局舉例說明，某外國營利事業甲公司與我國境內營利事業乙公司簽訂管理服務合約，派遣船員提供工程船作業服務，經查該外國營利事業甲公司係仲介派遣符合境內營利事業乙公司要求資格之船員，雖其主張船員仍由外國營利事業甲公司指揮監督，惟依據合約，境內乙公司有權要求提供合於規範之船員並決定派遣船員派赴地點及執行工作任務，又派遣之人員如因執行業務發生損害，亦由我國境內乙公司承擔，故實際雇主仍為境內乙公司，依上開規定，本案無所得稅法第25條第1項規定之適用。

該局特別提醒，總機構在中華民國境外之營利事業在我國境內提供技術服務之範圍，尚不包括人力派遣服務，被派遣至國內要派機構提供勞務人員，係在國內要派機構之指揮監督下從事工作，實際雇主為國內要派機構而非外國派遣機構，其勞務報酬核屬中華民國來源所得，應依所得稅法相關規定報繳所得稅。

 財政部中區國稅局表示，依所得稅第4條之4及第24條之5規定，營利事業交易其在自105年1月1日以後取得之房屋、土地，應按出售時房屋、土地成交總價，減除相關成本及費用後的餘額為所得額（下稱房地交易所得額）課徵所得稅。

該局日前查核轄內甲公司109年度營利事業所得稅結算申報案件，發現其107年度購入土地，嗣於109年度經分割後出售予33位買受人，核屬房地合一稅1.0（即105年1月1日以後取得，110年6月30日以前交易）之交易。甲公司雖已依規定申報當年度房地交易所得額，惟查得其可售土地面積2,883平方公尺，申報已售面積僅2,742平方公尺，尚餘141平方公尺空地未出售，在計算售出土地成本費用時，並未將該未售出部分扣除，致多列報成本費用500餘萬元，經調減後補稅133萬元。 

該局提醒，營利事業交易適用房地合一課徵所得稅之房屋、土地，於申報房地交易損益時，應正確計算相關交易房地之取得成本及費用，以維自身權益。

 財政部中區國稅局表示，近來審理房地合一稅未申報案件時，發現有納稅義務人將105年1月1日以後取得的農地出售給公司法人，誤認已取得農業用地作農業使用證明書，即不用課徵房地合一稅，致未依規定申報個人房屋土地交易所得而遭補稅處罰。   

該局說明，依所得稅法第4條之5第1項第2款規定，符合農業發展條例第37條及第38條之1規定「得申請」不課徵土地增值稅之土地，免納房地合一稅。故原則上，納稅義務人除應取具「農業用地作農業使用證明書」外，尚須符合經地方稅稽徵機關核發「土地增值稅不課徵證明書」者，才有符合免納房地合一稅的要件。但是實務上，有些農地移轉可能因為係在同一課稅年度內就轉手，所以沒有土地之增值，土地增值稅為0元、或係因納稅義務人已取得「農業用地作農業使用證明書」或「符合農發條例第38條之1土地作農業使用證明書」而自認農地免稅，以致於並未向地方稅稽徵機關提出「不課徵土地增值稅」之申請。若遇到這些情況時，能不能符合不課徵房地合一稅，依法仍須請地方稅稽徵機關針對要出售的農地有無符合申請不課徵土地增值稅的要件來作認定。

該局指出，日前查得納稅義務人A君之兄於84年間受贈取得土地，108年間將土地持分4/5贈與A君，嗣A君與兄長協議出售土地，持分分別為4/5及1/5，並於110年9月經公所核發農業用地作農業使用證明書，於辦理土地移轉申報土地增值稅時，係以一般買賣案件申報並繳納土地增值稅，嗣於110年10月出售移轉登記予B公司。A君自認已取得農業用地作農業使用證明書可免納房地合一稅，惟嗣後經該管地方稅稽徵機關認定A君申報土地增值稅時未檢附農業使用證明書且承受人亦非為自然人，不符合不課徵土地增值稅要件，A君出售土地應適用房地合一規定課稅。A君逾期未申報房地合一稅，案經查獲後應補稅近200萬元及處罰鍰70餘萬元。

該局呼籲，民眾勿以為取得農用證明，就誤認不用課徵房地合一稅，農地買賣之承受對象，亦須同時符合得申請不課徵土地增值稅之要件。為確保自身權益，在農地買賣移轉前，建議先向地方稅稽徵機關申請不課徵土地增值稅，以釐清適用情形，避免事後因未申報房地合一稅遭到補稅甚至處罰！

 許多人嚮往退休後買塊地種田，蓋個農舍當成休憩的地方，過著自給自足的生活，不過農地若要買賣、贈與、興建農舍，皆須留意相關規定；在家族傳承的資產類型之中，農地可享遺產稅、贈與稅、土地增值稅，甚至所得稅也可免稅；然而若是已建置好的農舍，交易後仍然會有所得稅的負擔。

曾有一案例，老先生退休後回老家買塊農地，過著愜意的退休生活，之後老先生將農地贈與子女，本來適用免稅，之後國稅局卻依規定追繳回原來免徵的贈與稅。

依《遺產及贈與稅法》第17條規定，農地因繼承或贈與可免徵遺產及贈與稅，但必須符合以下三項要件：一、贈與或繼承對象必須是《民法》1138條所訂之繼承人或受遺贈人。二、該農地必須取得農業用地作農業使用證明書。三、該農地自承受後五年內，仍須繼續做農業使用，如有違反，仍會被國稅局追繳遺產及贈與稅。

因此，老先生贈與農地給子女，雖然符合民法所訂的繼承人，但如果子女受贈農地後，農地未作為農業使用，或在受贈後五年內的列管期間，將農地作為出租、或有出售的情形，國稅局將追繳原本免稅的遺產以及贈與稅。

另外，農地在移轉時，如果想適用土地增值稅免稅，必須符合作農業使用之農業用地、該農地必須取得農業用地作農業使用證明書、移轉與自然人，上述三項條件。

農地或一般土地的課稅規定相異之處，主要是對於農地的傳承，在租稅上的有許多優惠措施，且出售農地時免納所得稅，不過如果是出售農舍，則需課徵所得稅。

值得注意的是，出售2016年以前取得的農地，其農地交易所得免納所得稅；至於2016年以後取得的農地，即需符合《農業發展條例》規定得申請不課徵土地增值稅的農地，才能免納房地合一稅。

至於交易農舍，依《所得稅法》規定，個人出售依農發條例申請興建的農舍，不論何時取得、出售，應就房屋部分計算財產交易所得，且應併入該年度綜合所得稅總額，並在隔年5月辦理結算申報時課徵所得稅。

因此，納稅義務人移轉農地及農舍，除了應取具「農業用地作農業使用證明書」之外，尚須取得地方稅稽徵機關核發之「土地增值稅不課徵證明書」，才能符合免納房地合一稅的規定。

實務上，農地移轉可能因為是在同一課稅年度內轉讓，所以沒有土地增值、或因納稅義務人已取得「農業用地作農業使用證明書」或「符合農發條例第38-1條土地作農業使用證明書」而自認農地免稅，以致未向地方稅稽徵機關申請「不課徵土地增值稅」的證明，可能就會喪失免稅資格。本文由KPMG安侯建業副執行長暨全球移轉訂價服務主持會計師張芷口述，聯合新聞記者陳姿穎採訪整理

 財政部臺北國稅局表示，營利事業如兼營投資業務，於年度中取得之股利收入，應列入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報，包括投資國內營利事業取得之現金股利、未分配盈餘轉增資配股及投資國外營利事業取得之股利收入等，但不包含資本公積轉增資配股。
　　該局說明，營利事業除經營本業外，如從事投資取得被投資公司分配之股利收入，即成為兼營營業人。兼營投資業務之營業人於年度中取得之股利收入，為簡化報繳手續，得暫免列入當期營業稅之免稅銷售額申報。惟俟年度結束，應將全年度之股利收入彙總併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，按當年度不得扣抵比例計算調整應納或溢付稅額。
　　該局指出，營業人應申報之股利收入包含現金股利及股票股利（未分配盈餘轉增資），以發配股利金額申報免稅銷售額；至營業人取得資本公積轉增資配股部分，係屬資本淨值會計科目之調整，無須列入免稅銷售額申報。另營業人倘有投資國外有價證券，獲配股利收入，亦應依前項規定彙總於年底申報免稅銷售額。
　　該局呼籲，兼營投資業務之營業人如有漏未申報投資國內外公司取得之股利收入致虛報進項稅額者，將依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定補稅並按所漏稅額處5倍以下罰鍰，請營業人儘速自行檢視，凡未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動補報並補繳所漏稅款者，得適用稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

 財政部臺北國稅局表示，營利事業辦理未分配盈餘申報，如有列報經會計師查核簽證之次一年度虧損減除項目，依所得稅法施行細則第48條之10第1項規定，其虧損數係指營利事業次一年度財務報表經會計師查核簽證查定之本期稅後淨利（或淨損），加計本期稅後淨利（或淨損）以外純益項目計入該年度未分配盈餘數及減除本期稅後淨利（或淨損）以外純損項目計入該年度未分配盈餘數後之稅後純損金額。
　　該局舉例說明，甲公司108年度未分配盈餘申報，列報減除經會計師查核簽證之次一年度虧損額新臺幣（下同）500萬元，經查其提示經會計師查核簽證之109年度財務報表列載本期稅後淨損500萬元及本期稅後淨損以外純益項目計入未分配盈餘數200萬元，依上揭規定核算可減除虧損數為300萬，致短漏報未分配盈餘200萬元（500萬元-300萬元），經該局核定補徵稅額10萬元並裁處罰鍰。
　　該局呼籲，營利事業列報未分配盈餘減除項目，應注意相關法令規定，以免遭稽徵機關調整補稅並處罰，影響自身權益。

 財政部北區國稅局表示，公司是屬於獨立法人且以營利為目的，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應設算利息收入課稅；如係以借入款項轉貸他人，相當於該貸出款項所支付的利息，不予認定。
       該局舉例說明，甲公司110年初將自有資金100,000,000元無息貸與公司股東使用，截至110年底股東尚未還款，甲公司應依所得稅法第24條之3第2項規定計算利息收入2,366,000元（即100,000,000元*110年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%），若甲公司資金來源屬借入款項，則應依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，就相當於貸出款項支付之利息或差額，調減利息支出。
       該局呼籲，公司如有資金無償貸與他人的情形，應於辦理營利事業所得稅結算申報時自行依法調整，以免遭調整補稅。

 財政部南區國稅局表示，營利事業購買高價位乘人小客車，可列報折舊費用的實際成本，稅法訂有限額，其超提之折舊額不得列報費用。
該局進一步說明，自93年1月1日起，營利事業購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過250萬元為限，但經營租賃業務之營利事業，以不超過500萬元為限，超提之折舊額不予認定。又如於使用後出售或毀滅、廢棄時，應以實際購置成本計算之未折減餘額為基礎，計算處分收益或損失。
該局舉例說明:甲公司109年1月5日購置乘人小客車1輛600萬元，耐用年數5年，預估殘值100萬元，採用平均法提列折舊，財務會計依實際成本計算每年提列折舊額100萬元[(600萬元-100萬元）/5年]，因購買小客車實際成本超過稅法規定成本限額250萬元，故甲公司109年度營利事業所得稅結算申報可以列報該部小客車的折舊額是416,666元[(100萬╳（250萬元÷600萬元）]，而不是100萬元。嗣後甲公司於109年12月31日以450萬元出售該部小客車，其出售損益計算應以售價450萬元減除未折減餘額500萬元，核算出售損失50萬元。

 財政部臺北國稅局表示，個人出售房屋、土地而應依房地合一稅制申報納稅者，如該房屋、土地係取自配偶之贈與，應以夫妻間第1次相互贈與前配偶原始取得該房屋、土地之日為取得日，並依配偶之原始取得原因，據以計算持有期間及決定適用稅率，再依相關規定計算課稅所得額申報納稅。
　　該局說明，個人出售之房屋、土地係取自配偶之贈與，而其配偶又係繼承取得該房屋、土地者，依房地合一稅制申報納稅時，應以配偶原始取得該房屋、土地之日即繼承開始日為其取得日；至課稅所得額之計算，則以成交價額減除其配偶繼承時之房屋評定現值及公告土地現值按消費者物價指數調整後之價值，與因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額；又因其配偶之取得原因為繼承，持有期間得將被繼承人之持有期間合併計算，再據以決定適用稅率。
　　該局舉例說明課稅所得額及應納稅額之計算：甲君之父於105年6月1日取得A房地之所有權，而其父於107年8月1日死亡，甲君即繼承取得A房地，繼承時之房屋評定現值及公告土地現值分別為300,000元及700,000元；甲君復於108年10月1日將A房地贈與其配偶乙君，嗣乙君於111年10月30日以總價4,000,000元將A房地出售。因甲君係於107年8月1日繼承取得A房地並於108年10月1日贈與配偶乙君，於申報房地合一稅時其持有期間得將甲君之父(即被繼承人)之持有期間合併計算，故其持有期間(105年6月1日至111年10月30日)超過5年未逾10年，應適用稅率20%計算應納稅額，其課稅所得額為2,733,000元【成交價額4,000,000元-〔(繼承時房屋評定現值300,000元+繼承時公告土地現值700,000元)×消費者物價指數105.3%〕-受贈時繳納之契稅及土地增值稅57,000元-可減除費用120,000元-土地漲價總數額37,000元】，應納稅額為546,600元(課稅所得額2,733,000元×20%)。   
　　該局呼籲，個人出售自配偶受贈取得之房屋、土地，應依房地合一稅制申報納稅者，應確實參照相關規定認定取得日、取得原因、取得成本，並據以計算持有期間，以憑正確辦理申報納稅。