受控外國企業（CFC）稅制今年上路至今，對家族企業常設立之境外投資公司，轉投資或控股家族企業之投資型態產生相當的稅負影響。不少企業面臨當年度投資收益，是否應課徵營業稅的疑義，KPMG安侯建業聯合會計師事務所指出，應注意CFC稅制與營業稅的法源不同。

 中區國稅局表示，國內營業人接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包給國內營業人派員至境外場地施作工程，屬於《加值型及非加值型營業稅法》規定，在國內提供而在國外使用的勞務，國內營業人自國外客戶收取的款項，可申報適用零稅率。

中區國稅局說明，依據財政部先前解釋令規定，營業人甲承攬境外工程，並轉委託給國內營業人乙，共同派員赴境外場地施作工程。官員表示像是此交易型態，營業人甲從國外客戶收取的收入，應按減除轉付營業人乙後的差額，檢附外匯證明文件、工程合約及付款證明文件等相關交易資料，依營業稅法第7條第2款規定，申報適用零稅率。

另外，營業人乙從營業人甲取得的收入，可檢附工程合約及收款證明文件等相關交易資料，依營業稅法規定申報適用零稅率。

 勤業眾信昨（15）日表示，近期不少企業紛紛推出加薪或是增加福利等措施吸引優秀人才，而企業舉辦的福利項目包含旅遊活動、尾牙餐聚及摸彩獎金禮品等，公司舉辦各式供員工參與的福利活動，是否須申報為員工薪資所得是許多企業的疑問。

會計師表示可以依一關鍵因素判斷是否要列報員工所得「活動是否限定特定年資或職等才能參加」。

勤業眾信聯合會計師事務所資深會計師張瑞峰表示，營利事業如果已依法成立職工福利委員會，也已依規定提撥職工福利金，在舉辦員工旅遊所支付的費用，就必須先在福利金項下列支，除非福利金不足時，而且超出部分確實是由營利事業負擔者，才可以列報為營利事業的其他費用；營利事業如未成立職工福利委員會者，其員工旅遊所支付的費用，可在規定限額內以職工福利項目列報，超過的部分，則以其他費用列支。

至於營利事業招待員工旅遊支出是否要列為員工所得，就必須依照企業所舉辦的旅遊是否只限特定員工才可以參加來判斷。例如：企業舉辦員工旅遊，如果是全體員工都可參加，其所支付的費用，免視為員工所得。

但如果只是招待特定員工，例如：員工須達一定服務年資、職位階層或業績等才能參加者。此時支出性質屬營利事業對員工的補助，企業發給應併入員工薪資所得扣繳申報，職福會發給員工的補助則免扣繳，但年底時應列單申報員工其他所得。

另外，企業也常透過尾牙餐聚及摸彩獎金禮品，慰勞員工一整年辛勞。張瑞峰表示，尾牙活動以及抽獎禮品不得動支職福會福利金，不過尾牙聚餐費用能以其他費用列支，且免視為員工所得；摸彩活動無論是營利事業或職福會提供現金或實物禮品，都屬於競技、競賽及機會中獎獎金或給與，應扣繳申報。

張瑞峰提醒，由於職福會的福利金含有職工薪資提繳部分，因此，如果職福會給與員工的各項補助，是以職工歷年自薪資提繳部分發給，因為是職工自行提撥，而該部分薪資已在取得年度課徵所得稅，因此免再計入員工所得課稅。

 甲公司主要做設計裝潢，遇到合適的舊屋，也會買下來重新整理再出售。110年度出售四間房產，兩間賺、兩間賠，一間賺500萬元、一間賺700萬元，兩間合計賠700萬元。甲公司將後面兩數字相抵，賺500萬元這間適用20%稅率，申報房地合一稅額100萬元。

不過，高雄國稅局核定稅額為225萬元，因為「虧損先從同稅率抵，不是從高稅率抵。」

近期國稅局在110年度營利事業的房地合一稅逐案查核中發現，除了出售第一手房產的建設公司之外，賣二手屋的營利事業有部分也很頭大，國稅局官員說，他們誤解了盈虧互抵的「順序」。

甲公司是高雄國稅局所舉的例子，並不是實際案例，因為有類似案子，國稅局特別發新聞稿舉例說明。官員說：「是可以盈虧互抵，」有的公司出售賺錢房產時，同步處理虧損房產，是可以減低稅負，只是他們忽略了「抵減的順序」。

虧損怎麼抵？先抵同稅率者

抵減的順序是什麼？高雄國稅局官員說，稅法規定先抵「同稅率者」；同稅率者抵完後，接下來的順序，沒有規定，也就是說，接下來的順序由納稅人自行選擇，納稅人可以從適用稅率最高的所得開始抵。

甲公司虧損的售出房產中，一間虧600萬元，因持有期間超過五年，適用稅率20%；一間虧100萬元，持有才一年多，適用稅率45%。

官員說，最大虧損的600萬元，要先抵同稅率的那一筆500萬元，還有100萬虧損未抵。另一間100萬元的虧損，先抵同45%稅率的700萬元，剩賺600萬元。開始第二順位抵減，再把前面的未抵的100萬元，抵減600萬元的所得。最終應稅所得為500萬元，適用稅率45%，房地合一稅額225萬元。

抵減順序規定在所得稅法中 不是解釋令

 

 

類似的案件不只高雄國稅局碰到，南區國稅局也開始發新聞稿宣導。有不少納稅人認為，國稅局應該保障納稅者權益，核稅應該朝納稅人有利的方向才是，有就是從高稅率所得開始抵。

南區國稅局官員解釋，抵減順序規定在所得稅法本法中，不是財政部解釋令，國稅局也只是依法執法而已。

適用房地合一2.0的房屋、土地交易若有損失，依所得稅法第24條之5第3項規定，應先自當年度「適用相同稅率」之房屋、土地交易所得中減除，減除不足部分，得自當年度適用不同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除後尚有未減除餘額部分，得自交易年度之次年起十年內之房屋、土地交易所得減除。

二手屋案件不單是會發生在投資不動產的公司，國稅局官員指出，買下房產，拆掉地上物，重建再出售的，也算二手屋；製造業買下別人的廠房，後來再賣掉的，也算二手房產買賣。

 邊境解封國際旅遊夯，不少公司紛紛舉辦員工旅遊來激勵士氣，南區國稅局提醒，公司舉辦國內、外員工旅遊所支付的費用，有兩關鍵因素影響稅務處理方式，第一、公司是否有職工福利委員會；第二、旅遊活動是否為公司全員皆能參加。官員表示，以上兩點將影響營利事業如何認列費用，以及是否列報為員工所得。

官員表示，營利事業舉辦員工國、內外旅遊，有關帳務以及併計員工所得課稅方面，營利事業如果已依法成立職工福利委員會，並依規定提撥職工福利金，舉辦員工旅遊的支出，應先由職福金項下支應，職福金不足支應，或超過職福金動支標準部分而確實由營利事業負擔者，可列報其他費用。

如果公司未成立職福會，則該筆旅遊支出應先以職工福利項目列帳，超過《營利事業所得稅查核準則》第81條規定限度部分，再以其他費用列報。

國稅局說明，營利事業舉辦全體員工均可參加的員工旅遊活動，其支付的費用，不論是否已依法成立職福會，全部免視為員工的所得；如果以現金定額補貼，或僅招待特定員工旅遊，例如：達一定服務年資、職位階層、業績標準等，此時屬於對員工的補助，已成立職福會的公司，要認列為該員工的其他所得；至於，超過職工福利金動支標準部分或未成立職工福利委員會，營利事業應合併員工薪資所得扣繳所得稅，併入員工所得課稅。

另外，南區國稅局提醒，營利事業舉辦員工旅遊所支付的費用，要留意如果有應視為員工的其他所得或薪資所得的情形，扣繳單位應依規定申報扣繳憑單。

 中區國稅局表示，企業派員工參加同業公會舉辦的教育訓練課程，可留意同業公會所提供的是發票還是收據。官員提醒，如果同業公會開立發票，企業在給付參訓費時，免扣繳稅也不用辦理扣繳申報；但如果是收據，則要在次年1月底前，向該主管稽徵機關申報免扣繳憑單。

國稅局表示，日前甲公司詢問，指派員工去參加同業公會舉辦的訓練課程，並收到公會開立的可扣抵發票一式，是否需要辦理扣繳申報？

官員說明，營利事業派員參加所屬同業公會舉辦的教育訓練課程，所支付的教育訓練費用，在給付時免扣繳所得稅款，但仍應依《所得稅法》第89條第3項規定，列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單。

不過若營利事業所屬同業公會，在收取教育訓練課程費用時，有開立統一發票，營利事業就不用將該教育訓練費用列單，申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。

國稅局表示，員工接受外部教育訓練收到可扣抵統一發票（應稅），可在營業稅申報時提出扣抵，且帳務處理以「訓練費」科目入帳，當成費用扣除；若是收到收據，就必須在隔年一月底前辦理扣繳申報。

另外，官員表示除了企業以外，執行業務者若自行參加同業公會舉辦的教育訓練，只要是與業務相關且必要的支出，也可列報給付年度進修訓練費，在減除後正確計算當年度執行業務所得。

中區國稅局舉例，A建築師事務所負責人，參加建築師公會舉辦建築法規相關訓練課程兩次，一次給付新台幣3萬元，公會開立收據兩張。

A建築師事務所應在次年度1月底前，向該管稽徵機關申報免扣繳憑單，所得人為建築師公會、所得類別屬其他所得、給付總額6萬元，且無論年度中參加幾次，如給付同一所得人，執行業務者只要將給付金額合併申報一筆即可。