民眾將自有房屋隔間出租，該出租行為是否符合加值型及非加值型營業稅法規定，課徵營業稅或應將所得列報為租賃所得，併課綜合所得稅，很多民眾並不清楚。財政部97年年11月5日台財稅字第09704555660號令明確規範：個人出租自有建物或承租他人建物再出租予第三人，有㈠設有固定營業場所（含設置有形之營業場所或設置網站）㈡具備營業牌號（不論是否已依法辦理登記）㈢僱用人員協助處理房屋出租事宜等情形之一時，應辦理營業登記，課徵營業稅；反之，未符合者，應依所得稅法第14條規定，按租賃所得課徵個人綜合所得稅。

南區國稅局提醒民眾，將自有房屋或承租他人的房屋再出租，如有符合上述三種情形之一者，就是營業行為，應向國稅局辦理營業登記，按期繳納營業稅，以免被查獲後遭受補稅及處罰

 財政部南區國稅局表示，納稅義務人與他人合夥購買土地，將土地登記他人名下，嗣土地出售，對納稅義務人而言並非出售「土地」，因此，納稅義務人所分配之價款，屬於所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，以其收入額減除成本及必要費用後之餘額，申報綜合所得稅。

該局舉例說明，甲君100年度綜合所得稅結算申報，經稽徵機關查得其於數年前與乙君等人共同出資購買土地而以乙君名義登記，嗣於100年間出售與第三人，售地價款扣除佣金及土地增值稅等，餘款依原出資人之出資比例分配價款，甲君因而獲取五千餘萬元之利益，核屬甲君其他所得，歸併綜合所得總額，補徵稅額1千餘萬元。

該局進一步說明，納稅義務人往往誤認為出售土地，已經繳交土地增值稅，即可不必再歸課所得稅。其實，個人出售土地之所得，是可以免納所得稅，但納稅義務人隱名與人合夥購買土地，並未將土地產權過戶在自己名下，而是登記在他人名下，提供資金的隱名出資者對購買之土地並沒有所有權，不符合所得稅法第4條第1項第16款免稅所得之規定。因此，該局呼籲，對於隱名出資購買土地者，於土地出售時所獲取之利益，應併入綜合所得總額辦理結算申報，繳納個人綜合所得稅，否則一經查獲，除了補徵稅款外，將被處以罰鍰。

 財政部南區國稅局表示：自100年11月4日起，納稅義務人之子女在大陸地區就學，具有正式學籍，且其學籍在學年度內為有效者，納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件，列報教育學費特別扣除額及免稅額。納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姐妹年滿20歲，在大陸地區就學，具有正式學籍，且其學籍在學年度內為有效者，納稅義務人得列報扶養親屬免稅額。

該局進一步說明，有關學籍之認定，以大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校，納稅義務人可逕自以下網站(網址:www.moe.edu.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/moe_122/)下載參考，若就讀上開名單以外之高等學校，經大陸地區教育主管機關認可者，納稅義務人得檢附其他足資證明文件，供稽徵機關核認。該文件應檢具大陸地區公證處所核發之公證書予證明，並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證。

該局特別提醒納稅義務人，若有子女、兄弟姊妹在大陸地區就學，符合以上規定可列報扶養親屬免稅額；子女就學部分可再列報教育學費特別扣除額。

 101年度綜合所得稅結算申報期(102年5月1日至5月31日)即將來臨，財政部南區國稅局特別提醒納稅義務人，申報本人、配偶及受扶養直系親屬之保險費列舉扣除額時，應注意被保險人與要保人是否在同一申報戶內，否則，不得列報扣除。

該局舉例說明，納稅義務人甲君於100年度綜合所得稅結算申報時，列報1筆人壽保險費5,821元，經該局查核發現該筆保險費之被保險人雖為甲君，惟要保人為甲君父親，且甲君未將其父親列入同戶申報，乃剔除該筆保險費，予以補稅。

該局進一步說明，所得稅法之立法精神係以「戶」為申報單位，同一申報戶內之所得及支出、費用始得互為加減，故依所得稅法第17條第1項第2款第2目規定，納稅義務人本人、配偶或申報受扶養直系親屬的人身保險，需被保險人與要保人在同一申報戶內，其保險費始得扣除。該局呼籲納稅義務人，如列報保險費扣除額時，應注意前揭規定，以為正確申報。

 納稅義務人張君詢問，其將租金債權讓與他人，已非收取租金之人，為何仍被課以租賃所得並補稅？

財政部南區國稅局表示，所得稅法第14條規定個人以財產出租收取之租金，為租賃所得，應併入個人綜合所得總額申報課稅；而稅法有關納稅義務人之規定具有強制性，不因當事人之約定而得變更稅法所規定之課徵對象。是出租財產之租金既屬出租人之租賃所得，縱使約定該租金讓與第三人受領，並由承租人將租金直接給付予第三人，出租人仍為該項租賃所得之所得人，尚難以租金債權已讓與他人為由，得以任意操縱或安排所得人為何，否則將有失公允。

該局進一步說明，給付租金之承租人（扣繳義務人）如接獲出租人通知將租金支付予第三人受領時，仍應依所得稅法第89條第1項第2款規定，以出租人為納稅義務人扣繳所得稅，並由出租人依法申報綜合所得稅。該局籲請有將租金債權讓與第三人之出租人，注意前揭規定申報綜合所得稅，以免遭補稅處罰。

 財政部南區國稅局表示，凡在中華民國境內居住之個人在同一課稅年度中，若因配偶死亡後再婚，其與再婚配偶合併辦理綜合所得稅結算申報時，其原配偶當年度之免稅額，得全額減除，至於再婚配偶當年度之免稅額，亦得全額減除。

南區國稅局指出，日前審核100年度綜合所得稅結算申報案件時，發現轄內納稅義務人王君之配偶於100年中因病過世，嗣於同年11月間經友人介紹再婚，惟僅列報再婚配偶及1名子女合計3人免稅額，案經承辦人員發現，該局秉持愛心辦稅理念，隨即通知王君補報追認原配偶免稅額，由於王君適用20%稅率並獲得1萬6千餘元之退稅款，王君感謝不已，直呼真是天上掉下來的禮物。

南區國稅局特別提醒納稅義務人，有關納稅人之撫養親屬或配偶，在一課稅年度中只要有生存及扶養事實，均得列報扣除全額之免稅額，您不可不知！

 財政部北區國稅局表示， 101年度綜合所得稅申報扶養其他親屬或家屬之年齡限制規定有放寬，符合條件的納稅義務人別忘了申報其免稅額。
該局說明，依101年12月5日修正公布之所得稅法第17條第1項第1款第4目規定，納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第1114條第4款及第1123條第3項之規定，未滿20歲，或滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者，可由納稅義務人申報減除其免稅額，不再受原規定滿60歲以上之年齡限制。
該局進一步說明相關規定如下：
一、民法第1114條規定︰「左列親屬，互負扶養之義務：一、直系血親相互間。二、夫妻一方與他方之父母同居者，其相互間。三、兄弟姊妹相互間。四、家長、家屬相互間。」
二、民法第1115條第1項規定：「負扶養義務有數人時，應依左列順序定其履行義務之人：一、直系血親卑親屬。二、直系血親尊親屬。三、家長。四、兄弟姊妹。五、家屬。六、子婦、女婿。七、夫妻之父母。」
三、民法第1123條第3項規定︰「雖非家屬，而以永久共同生活為目的同居一家者，視為家屬。」
四、司法院釋字第415號解釋，所得稅法有關個人綜合所得稅「免稅額」之規定，其目的在以稅捐之優惠使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務。
五、最高法院20年度上字第299號判例，念同宗之誼而給與津貼，此種慈惠施與行為，乃本於雙方之感情而生，於法原不能援為要求扶養之之根據。納稅義務人因能力所及，給予其他親屬或家屬生活上資助，與履行扶養義務終究有別，該等生活上之資助，難謂為扶養。
該局審核100年度綜合所得稅結算申報時，發現多起納稅義務人列報扶養甥、姪等其他親屬案件，均因未能證明系爭扶養親屬之父母有因負擔扶養義務而不能維持自己生活之事實，亦未能提示與系爭扶養親屬有共同生活而同居一家之具體事證，縱使因其能力所及，給予系爭扶養親屬生活上資助，惟仍係因念同宗之誼而給與生活上資助，難謂為扶養，該等案件因未符合所得稅法第17條第1項第1款第4目規定，經該局剔除其免稅額並補稅在案。
該局提醒，101年度綜合所得稅申報扶養其他親屬或家屬之年齡限制規定雖有放寬，但仍要符合前述相關規定且確係受納稅義務人扶養者才可列報，以免被剔除補稅。

 財政部臺北國稅局表示，現役軍人薪餉及公私立國民中小學、幼稚園及托兒所教職員薪資所得，業已修正自101年起開始課稅，因此，自101年1月1日起，上開人員取得薪資所得時，應由給付單位之扣繳義務人辦理扣繳，並自102年5月起應併入綜合所得稅辦理結算申報。
該局說明，扣繳義務人依上開規定辦理薪資所得扣繳時，應注意依下列規定辦理：
1.由所得人自行選定其薪資採按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法規定扣繳，或按全月給付總額扣取5 ﹪，二者擇一辦理。
2.所得人若是選擇依「薪資所得扣繳辦法」之規定扣繳時，須填報免稅額申報表，扣繳義務人於每月給付薪資時，應按「薪資所得扣繳稅額」表列應扣稅額，扣取稅款 ；若未達該表的起扣標準者，免予扣繳。未依規定填報免稅額申報表者，應按全月給付總額扣繳5%。
3.兼職所得及非每月給付之薪資，扣繳義務人每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者(102年度為69,501元)，免予扣繳，超過前揭標準者，則就給付總額扣取5%稅款。
4.若給付予非境內居住之個人薪資所得時，扣繳義務人應按給付額扣取18﹪，但如全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下者，則按給付額扣取6%。
該局指出，屬100年12月31日以前應按月給付予上開軍教人員之薪資所得、或於100年12月31日以前有其事實，依規定應給付之休假、結婚、生育、喪葬及子女教育補助費，而於101年以後給付者，該筆所得可適用修正前免納所得稅之規定。但是，上開軍教人員100年之年終獎金及考績獎金，應併入受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅，例如軍教人員若於101年1月13日取得100年度年終獎金，即應併入其101年度綜合所得總額課徵所得稅，不適用免稅之規定。
該局舉例說明，現役軍人張三於102年1月2日除領取1月份薪資70,000元，另領取101年度之年終工作獎金100,000元，扣繳義務人於給付時，應依下列規定辦理：
1.1月份薪資70,000元部分，若其無配偶及受撫養親屬，則可由張三選擇依薪資所得扣繳稅額表之規定扣取稅款2,010元，或者選擇按全月薪資總額70,000元扣取5%即為3,500元。
2.年終工作獎金100,000元部分，因已超過規定金額(69,501元)，扣繳義務人應按給付額扣取5%(即5,000元)。
該局呼籲，各扣繳義務人可至該局網站（網址http://www.ntbt.gov.tw）首頁進入「軍教課稅專區」，參閱相關法規、書表及疑義解答，如仍有疑問，可洽詢所轄國稅局所屬分局、稽徵所各諮詢窗口，納稅義務人應特別留意，101年起薪資所得須併入綜合所得稅辦理結算申報，以免受罰。
（聯絡人：審查二科林股長；電話23113711分機1550）

 財政部臺北國稅局表示，夫妻離婚重複申報扶養未成年或雖已成年而因在校就學、身心殘障或因無謀生能力之子女免稅額者，雙方應先就如何列報子女免稅額進行協議並做成書面，提供稽徵機關核認，如未能協議或協議不成者，則應由雙方個別提出實際扶養事實證據作為核認標準。
該局指出，依財政部66年9月3日台財稅第35934號函規定，離婚者關於當年度扶養親屬寬減額（現行法為免稅額），得協議由一方申報或分由雙方申報，未經協議者，由離婚後實際扶養之一方申報。又所謂扶養，係包括「扶助」與「養育」在內，非僅單純給予生活費用，尚包括子女之教育、身心之健全發展及培養倫理道德等習性而言，故雙方未就減除扶養子女免稅額為協議，其稅捐優惠應以受扶養子女究係與其父或母同居一家，並實際照顧其日常生活起居及負擔扶養費等事實加以審認。
該局呼籲，離婚夫妻雙方若對列報扶養子女免稅額有爭議時，應先自行協議並作成書面記載，以避免徵納雙方之異議紛爭，若未能協議或協議不成，則應妥善留存各項實際扶養事證單據，以證明確有實際扶養之事實。

 南區國稅局表示， 101年度綜合所得稅結算申報即將於今年5月1日開跑，個人去年如有買賣預售屋或成屋而獲利，係屬財產交易所得，應併入個人綜合所得總額，辦理結算申報。

該局說明，個人出售在建造期間之預售屋，係屬權利移轉，應依所得稅法第14條第1項第7類規定，以預售屋（含土地金額）出售時之成交金額，減除原始取得之成本及必要費用後之餘額為財產交易所得，申報個人綜合所得稅；另個人出售成屋有獲利者，房屋部分亦應依前揭規定計算所得併入個人綜合所得總額申報，土地部分則依所得稅法第4條規定免納所得稅。

該局特別提醒，個人如有買賣預售屋或成屋之情形，應妥善保存預售屋讓渡書或契約書，確實計算財產交易所得，依規定誠實申報綜合所得稅。以前年度如有買賣預售屋或成屋獲利而未申報者，仍請儘速辦理補報補繳，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，納稅義務人自行補報補繳者，依稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息，免予處罰。